Die Krypto-Leitlinien der ATO machen auf die Notwendigkeit gesetzgeberischer Klarheit aufmerksam

Das australische Finanzamt (ATO) hat neue unverbindliche Web-Leitlinien veröffentlicht, die sich mit der Besteuerung von Krypto-Assets für Personen befassen, die an Krypto-Asset-Aktivitäten beteiligt sind. Die neu aktualisierten Leitlinien werden in drei Unterabschnitten bereitgestellt:

1. Krypto-Asset-Transaktionen mit Geschenkkarten oder Debitkarten;
2. Krypto-Asset-Preise und Glücksspielgewinne; Und
3. dezentrale Finanzierung und Krypto-Verpackung.

Die ATO-Definition von „Krypto-Assets“ Trotz des Fehlens einer formellen Definition von „Krypto-Assets“ in der australischen Steuergesetzgebung hat die ATO „Krypto-Assets“ in ihren unverbindlichen Web-Leitlinien wie folgt definiert:

„…eine Teilmenge digitaler Vermögenswerte, die Kryptografie zum Schutz digitaler Daten und Distributed-Ledger-Technologie zur Aufzeichnung von Transaktionen verwenden. Sie können auf ihrer eigenen Blockchain laufen oder eine bestehende Plattform wie Ethereum nutzen…

…[t]Es gibt keine besonderen Steuervorschriften für Krypto-Assets. Die steuerliche Behandlung hängt davon ab, wie Sie den Vermögenswert erwerben, halten und veräußern.“

Aus steuerlicher Sicht sind Krypto-Assets keine Geldform. Das GST-Gesetz enthält eine Definition von „digitaler Währung“ und der Handel mit digitaler Währung ist weitgehend eine GST-freie Aktivität.

Krypto-Asset-Transaktionen mit Geschenkkarten oder Debitkarten

Die ATO hat drei besondere Beispiele herausgearbeitet. Erstens heißt es in den Leitlinien, dass eine Kapitalertragssteuer (CGT)-Ereignis tritt auf, wenn eine Person Krypto-Assets verwendet (d. h. darüber verfügt), um eine Geschenkkarte zu erwerben. Dieses CGT-Ereignis tritt unabhängig davon ein, ob die Geschenkkarte auf AUD oder Krypto-Assets lautet.

Beispiel: Erwerb einer Geschenkkarte mit Krypto-Assets Raj kauft 50 ABC-Token für 50 $. Später kauft Raj mit diesen Token eine Geschenkkarte im Wert von 100 US-Dollar. Ein CGT-Ereignis findet statt, wenn Raj die Geschenkkarte kauft, da er im Tausch gegen die Geschenkkarte über 50 ABC-Tokens verfügt. Raj hat einen Kapitalgewinn von 50 $.

Ein CGT-Ereignis tritt auch beim Laden oder Aufladen einer Geschenk- oder Debitkarte mit Krypto-Assets auf. Überträgt eine Einzelperson Krypto-Assets auf die digitale Geldbörse des Geschenk- oder Debitkartenanbieters, um die Karte aufzuladen oder aufzuladen, gilt die Übertragung der Krypto-Assets in diese digitale Geldbörse als Kapitalertragsveräußerung. Der Erlös für diese CGT-Veranstaltung entspricht dem Betrag, um den das verfügbare Guthaben der Karte erhöht wird (in AUD-Gegenwert).

Beispiel: Aufladen einer Debitkarte mit Krypto-Assets Yindi hat eine Debitkarte, die mit ihrem Krypto-Wallet verknüpft ist. Yindi kauft mit ihrer Debitkarte einen Fernseher für 2.000 Dollar. Der Debitkartenanbieter bezieht Krypto-Assets aus Yindis Krypto-Wallet und wandelt sie in AUD um, um sie an den Händler zu zahlen. Der Kapitalerlös für die Veräußerung von Krypto-Assets beträgt 2.000 US-Dollar.

Die Veröffentlichung dieser speziellen Leitlinien kommt angesichts der zunehmenden Zahl von „Krypto-Debitkarten“-ähnlichen Produkten, die heute auf dem Markt angeboten werden (siehe zum Beispiel CryptoSpend, die Crypto.com VISA-Debitkarte und die Binance Visa Card), zur rechten Zeit.

Wenn Steuerzahler eine Geschenk- oder Debitkarte verwenden, die auf Krypto-Assets lautet, ändert sich der AUD-Wert des verfügbaren Guthabens, wenn sich der Preis der Krypto-Assets ändert. Die ATO liefert das folgende Beispiel dafür, wie solche Geschäfte besteuert werden können:

Beispiel: Verwendung einer Geschenkkarte, die auf Krypto-Assets lautet Olivia hat eine Geschenkkarte, die auf XRP lautet. Olivia hat 500 XRP bezahlt, um die Geschenkkarte zu erwerben, und es ist ein Guthaben von 500 XRP verfügbar. Als Olivia die Geschenkkarte erwarb, hatte XRP einen Marktwert von 1 US-Dollar [per XRP]. Olivia kauft mit der Geschenkkarte eine Gitarre im Wert von 400 XRP. Als Olivia die Gitarre erwirbt, hatte XRP einen Marktwert von 0,95 $. Olivia hat einen Kapitalverlust von 20 $ und einen Restbetrag von 100 XRP auf der Geschenkkarte.

Dies führt zu Komplexitäten für einzelne Steuerzahler, die auf Krypto-Assets lautende Karten verwenden. Angesichts der inhärenten Volatilität von Krypto-Assets sollten sich Steuerzahler der Compliance-Belastung (Aufbewahrung von Aufzeichnungen) bewusst sein, die ihnen bei Transaktionen mit ihrer Karte auferlegt wird, da sich der Preis von Krypto-Assets schnell und oft dramatisch ändern kann.

Krypto-Asset-Preise und Glücksspielgewinne

Vorbehaltlich bestimmter Situationen gelten Gewinne, die bei gewöhnlichen Lotterien (z. B. Lottoziehungen und Verlosungen) und bei Spielshows gewonnen werden, im Allgemeinen nicht als gewöhnliches Einkommen. In den ATO-Leitlinien heißt es, dass Einzelpersonen in der Regel keine Angaben zu Kapitalgewinnen und Kapitalverlusten machen müssen, die direkt aus Glücksspielen oder Gewinnspielen stammen. Dies ist eine Wiederholung der Feststellungen der ATO in Taxation Ruling IT 2584. Es ist wichtig zu beachten, dass Personen, die über Geld verfügen der CGT-Vermögenswerte (z. B. Investitionen) für Glücksspielzwecke haben immer noch ein CGT-Ereignis.

Wenn eine Einzelperson einen Krypto-Asset gewinnt, besagt die ATO-Leitlinie, dass diese Person den gewonnenen Vermögenswert als Investition halten darf. Unter solchen Umständen gibt die ATO an, dass die eventuelle Veräußerung dieses Krypto-Assets einer Kapitalertragsteuer unterliegen kann, wobei die Kostenbasis dieses Krypto-Assets sein Marktwert zum Zeitpunkt des Gewinns ist.

Beispiel: Ein in einer Lotterie gewonnener Kryptowert wird als Investition gehalten Anwar zahlt 100 US-Dollar für Tickets in einer Online-Lotterie, bei der es sich bei dem Preis um Krypto-Assets handelt. Anwar gewinnt den Lotteriepreis von Krypto-Assets im Wert von 20.000 US-Dollar. Die Gewinne aus dem Preis stellen keine gewöhnlichen Einkünfte dar und etwaige Kapitalgewinne bleiben unberücksichtigt.

Selbstverständlich sind etwaige Kursgewinne aus Krypto-Assets bei einem späteren Verkauf weiterhin steuerpflichtig.

Dezentrale Finanzierung und Krypto-Verpackung

Die ATO definiert dezentralisierte Finanzierung oder „DeFi“ als „eine Blockchain-basierte Form der Finanzierung, die ohne die Abhängigkeit eines Finanzintermediärs (Peer-to-Peer) durchgeführt wird“.

Die ATO warnt davor, dass CGT-Ereignisse in einer DeFi-Umgebung auftreten können, normalerweise in Form der CGT-Ereignisse A1 (Veräußerung eines CGT-Vermögenswerts), C2 (Stornierung, Rückgabe und ähnliche Endungen), E2 (Übertragung eines CGT-Vermögenswerts an einen Trust). oder H2 (Quittung für ein Ereignis im Zusammenhang mit einem CGT-Vermögenswert). Umstritten ist, dass dies auch dann der Fall sein kann, wenn eine „äquivalente“ Transaktion oder ein gleichwertiger Handel in einer Nicht-DeFi-Umgebung stattfindet (d. h. mit „traditionellen Finanz“-Vermögenswerten oder Vereinbarungen wie Kreditvergabe und -aufnahme). Die ATO gibt an, dass CGT-Ereignisse in DeFi-Szenarien auftreten, wenn das wirtschaftliche Eigentum an dem betreffenden Krypto-Asset aufgrund der Vereinbarung endet.

Die ATO vertritt außerdem die Ansicht, dass ein CGT-Ereignis im Allgemeinen dann auftritt, wenn ein einzelner Steuerzahler einen fungiblen Krypto-Asset (z. B. ETH oder ein ähnliches ERC-20-kompatibles Token) an eine Adresse überträgt, die die Person nicht kontrolliert und/oder die verfügt bereits über ein Guthaben desselben fungiblen Krypto-Assets. In diesem Szenario entspricht der Kapitalerlös aus dem CGT-Ereignis dem Marktwert des Vermögenswerts, den der Steuerzahler als Gegenleistung für die Übertragung des Krypto-Vermögenswerts erhält.

Die ATO liefert das folgende Beispiel einer Kreditvereinbarung mit einer DeFi-Plattform:

Beispiel: CGT-Behandlung, wenn Sie Kredite an eine DeFi-Plattform vergeben Mika kauft 100 ZYX-Münzen für 1.000 US-Dollar und „leiht“ sie an eine DeFi-Plattform. In den Vertragsbedingungen ist unklar, ob Mika das wirtschaftliche Eigentum an den 100 ZYX-Münzen behält. Die DeFi-Plattform bündelt die ZYX-Münzen, die Mika „leiht“, an derselben Adresse wie die ZYX-Münzen, die sie von anderen „Kreditgebern“ erhält. Da ZYX-Münzen fungibel sind, findet zum Zeitpunkt der ersten „Leihgabe“ ein CGT-Ereignis in Bezug auf Mikas ZYX-Münzen statt. Gemäß dem Vertrag hat Mika das Recht, zu einem späteren Zeitpunkt 100 ZYX-Münzen von der DeFi-Plattform zu erhalten. Zu dem Zeitpunkt, als Mika das Recht erhielt (d. h. zu dem Zeitpunkt, als sie den ersten „Kredit“ gewährte), hatte jede ZYX-Münze einen Marktwert von 9 $. Mikas Recht wurde mit 900 $ bewertet, sie hat also einen Kapitalverlust von 100 $. Mikas Recht hat eine Kostenbasis von 900 $. Drei Monate später ist der „Kredit“ zurückgezahlt und Mikas Anspruch auf den Erhalt von 100 ZYX-Münzen von der DeFi-Plattform wird durch die Übertragung von 100 ZYX-Münzen an sie erfüllt. Zu diesem Zeitpunkt beträgt der Marktwert jeder ZYX-Münze 10 $, sodass Mika einen Kapitalgewinn von 100 $ erzielt. Mika hat jetzt 100 ZYX-Münzen mit einer Kostenbasis von 1.000 US-Dollar erworben.

Zum Thema Liquiditätspools und -anbieter gibt die ATO an, dass ein CGT-Ereignis eintritt, wenn eine Person Krypto-Assets in einen Liquiditätspool einzahlt. Der Kapitalerlös dieser Veranstaltung entspricht dem Marktwert der Immobilie, die der Steuerzahler als Gegenleistung für hinterlegte Krypto-Vermögenswerte erhält. Wenn die Person die Krypto-Assets aus dem Liquiditätspool abzieht, tritt ein CGT-Ereignis in Bezug auf das Krypto-Asset oder ein aus der ursprünglichen Einlage erhaltenes Recht ein, wobei der Erlös dem Marktwert der Entnahme entspricht.

Beispiel: Austausch von Krypto-Assets über den Liquiditätspool Martha ist eine Liquiditätsanbieterin, die einen EH in den XA-Liquiditätspool einzahlt. Als Gegenleistung für den einen EH erhält sie 20 XA-Token, die ihren Anteil am Liquiditätspool repräsentieren. Martha hat den EH vor drei Jahren für einen Preis von 2 $ erworben. Die 20 XA-Token haben zum Zeitpunkt der Einzahlung einen Marktwert von 20 $. Die Einzahlung eines EH in den Liquiditätspool ist ein CGT-Ereignis. Martha hat einen Kapitalgewinn von 18 $. Martha hat möglicherweise Anspruch auf den CGT-Rabatt von 50 %.

Schließlich befasst sich die ATO mit der umstrittenen Frage der verpackten Token. Die ATO definiert verpackte Token als „tokenisierte Darstellung eines anderen Krypto-Assets“. Beim Wrapping handelt es sich im Wesentlichen um eine Funktion, die es einem Benutzer ermöglicht, den Wert seines Krypto-Assets auf einer anderen Blockchain zu nutzen. Im Vergleich dazu ist es so, als würde man ein PC-Spiel auf einem Mac-Computer laufen lassen – es funktioniert nur richtig, wenn man über eine spezielle Software verfügt.

Trotz der Behauptung von Steuerexperten, dass ein Wrapping-Ereignis lediglich eine nicht steuerpflichtige Aktivität sein sollte, die durchgeführt wird, um Softwarekompatibilität mit einem Token sicherzustellen, ist die ATO der Ansicht, dass ein Wrapping-Ereignis ein CGT-Ereignis erzeugt. Nach dieser Logik tauschen Einzelpersonen beim Ein- oder Auspacken eines Krypto-Assets ein Krypto-Asset gegen ein anderes aus und es kommt zu einem CGT-Ereignis. Der Kapitalerlös aus diesem CGT-Ereignis entspricht dem Marktwert des verpackten Tokens zum Zeitpunkt des Umtauschs. Die ATO liefert das folgende Beispiel:

Beispiel: CGT-Behandlung beim Austausch verpackter Token Kal kaufte im Januar 2022 1 BTC für 60.000 US-Dollar und wickelte ihn dann im April 2022 durch einen Smart Contract für 1 WBTC ab. Der Marktwert von WBTC betrug zum Zeitpunkt des Umtauschs 70.000 US-Dollar. Ein CGT-Ereignis tritt ein, wenn die BTC durch diesen Smart Contract verpackt wird. Kal wird einen Kapitalgewinn von 10.000 $ erzielen.

Dies könnte durchaus zu unerwarteten und möglicherweise absurden Ergebnissen führen. Beispielsweise ist auch das Auspacken eines Tokens ein CGT-Ereignis. Um das obige Kal-Beispiel der ATO fortzusetzen: Wenn Kal einen winzigen Teil des verpackten Bitcoin, WBTC, auf einer anderen Blockchain (z. B. 0,0002 WBTC) verwenden würde, bevor er den verbleibenden WBTC fast sofort auspackt, würde Kal wahrscheinlich einen nahezu entsprechenden Betrag von 70.000 US-Dollar auspacken . Obwohl der Kapitalgewinn oder -verlust in diesem Fall nominal wäre (da Kals Kostenbasis für den WBTC angesichts des kurzen Zeitrahmens dem Erlös der unverpackten BTC ähneln würde), hat Kal bei der Erstverpackung immer noch einen Kapitalgewinn von ca. 10.000 US-Dollar erzielt Ereignis einfach für die Umwandlung seines vorhandenen Vermögenswerts in eine softwarekompatible Form, um eine einzelne nominale Transaktion auf einer anderen Blockchain durchzuführen.

In einem einfacheren Beispiel kann der einfache Vorgang des Ein- und Auspackens eines Tokens ohne tatsächliche substanzielle Verfügung zu enormen unbeabsichtigten Einkommenssteuerverbindlichkeiten für Einzelpersonen führen.

Dieser Ansatz ist nicht überraschend und wird in der Tat seit Jahren von Branchenexperten von der ATO vertreten.

Abschluss

In der sich ständig weiterentwickelnden Landschaft des Blockchain-Ökosystems ist es wichtig, dass die Regulierungsbehörden die Einzigartigkeit der Blockchain- und Distributed-Ledger-Technologie berücksichtigen, wenn sie Gesetze und Branchenrichtlinien erlassen. Letztendlich können die Regulierungsbehörden jedoch nur die Gesetze durchsetzen, die vorhanden sind, solange keine rechtliche Klarheit vorliegt auf den Büchern. Einzelne Steuerzahler müssen mit Vorsicht vorgehen, da die ATO auf die erheblichen Belastungen bei der Einhaltung von Steuervorschriften im Zusammenhang mit Krypto-Asset-Aktivitäten hinweist.

Es besteht weiterhin erhebliche Unsicherheit in Bezug auf die Besteuerung von Krypto-Assets, und da die Überprüfung durch das Board of Taxation (nach mehreren Verzögerungen) nun im Februar 2024 ansteht, müssen die Steuerzahler noch etwas länger auf Klarheit zur Besteuerung von Krypto-Assets warten.

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