Die Creator Economy stellt einen schnell wachsenden Sektor dar, der sich der Stärkung von Einzelpersonen widmet, die Inhalte, Produkte und Dienstleistungen online erstellen und verbreiten. Es ermöglicht Menschen, ihre kreativen Talente zu monetarisieren, typischerweise über digitale Plattformen, die die Verbindung mit ihrem Publikum erleichtern. Content-Ersteller können über verschiedene Kanäle Einnahmen erzielen, darunter den Verkauf ihrer eigenen Produkte, die Teilnahme an gesponserten Inhalten und Markendeals oder das Verdienen von Provisionen für Produkte, die über Affiliate-Links verkauft werden.
Während die Ersteller digitaler Inhalte Ähnlichkeiten mit Influencern haben, wie etwa die Produktion von Inhalten zur Monetarisierung in digitalen Medien, sind sie nicht identisch. Ziel von Influencern ist es, ihr Publikum zum Kauf bestimmter Produkte oder Dienstleistungen zu bewegen, indem sie in der Regel einen Prozentsatz aus Verkäufen verdienen oder andere Anreize erhalten. Im Gegensatz dazu legen die Ersteller digitaler Inhalte Wert darauf, qualitativ hochwertige und ansprechende Inhalte zu erstellen, um ihr Publikum auf verschiedene Weise zu informieren oder zu unterhalten. Auch wenn sie ihr Publikum beeinflussen können, besteht das primäre Ziel nicht darin, die Verbraucher zum Handeln anzuregen.
Laut Goldman Sachs hat die Creator Economy derzeit einen Wert von 250 Milliarden US-Dollar und soll sich bis 2027 auf 480 Milliarden US-Dollar fast verdoppeln. SignalFire, eine bekannte Risikokapitalgesellschaft, hat diesen Sektor als „die am schnellsten wachsende Art von Kleinunternehmen“ bezeichnet. Trotz seiner Entstehung erst vor einem Jahrzehnt identifizieren sich mittlerweile über 50 Millionen Menschen weltweit als Content-Ersteller.
Das schnelle Wachstum der Creator Economy hat die Steuerverwaltungen dazu veranlasst, den Aktivitäten in diesem Bereich mehr Aufmerksamkeit zu schenken. Um eine ordnungsgemäße Einkommensmeldung und die Einhaltung der Mehrwertsteuer (MwSt.) sicherzustellen, während Urheber ihre Aktivitäten monetarisieren, beziehen die Steuerverwaltungen digitale Plattformen in die Mehrwertsteuererhebung ein und führen neue Meldepflichten ein.
Erhebung der Mehrwertsteuer
Die Bestimmung der für die Mehrwertsteuererhebung in der Creator Economy verantwortlichen Partei – sei es der Ersteller von Inhalten oder der Plattformbetreiber – stellt eine vielschichtige Herausforderung dar. Das EU-Mehrwertsteuerrecht kategorisiert Plattformbetreiber, die zur Erhebung der Mehrwertsteuer verpflichtet sind, als „erklärte Verkäufer“ und behandelt sie im Wesentlichen so, als ob sie Inhalte von Urhebern kaufen und diese an Nutzer weiterverkaufen.
Das EU-Mehrwertsteuerrecht schreibt die Anwendung der Regeln des Verkäuferdefizits für bestimmte Transaktionen vor, insbesondere für den Verkauf digitaler Dienstleistungen, bei denen es sich um automatisierte Dienstleistungen mit minimalem menschlichen Eingriff handelt, die über das Internet erbracht werden. Plattformbetreiber, die solche Verkäufe erleichtern, sei es durch die Genehmigung von Kundengebühren, die Erbringung von Dienstleistungen oder die Festlegung allgemeiner Verkaufsbedingungen, gelten vermutlich als Verkäufer, die für die Mehrwertsteuererhebung verantwortlich sind. Folglich unterliegen Ersteller digitaler Inhalte, die automatisiert bereitgestellt werden und nicht auf die Bedürfnisse eines bestimmten Benutzers zugeschnitten sind, keiner Steuererhebungspflicht.
Über diese verbindlichen Regelungen zum Verkäuferdefizit für bestimmte Transaktionen hinaus enthält das EU-Mehrwertsteuerrecht eine allgemeine Bestimmung zum Verkäuferdeklaration, die jede Partei, die im Namen anderer, wenn auch im eigenen Namen, handelt, für die Steuererhebung verantwortlich macht. Um festzustellen, ob ein Plattformbetreiber als Verkäufer im Sinne dieser allgemeinen Bestimmung gilt, sind detaillierte Beurteilungen rechtlicher und tatsächlicher Umstände erforderlich. Zu den üblichen Indikatoren für den Status eines vermeintlichen Verkäufers gehören die Kontrolle über Lieferung und Preisgestaltung, die Bereitstellung von Kundensupport, das Einziehen von Zahlungen (mit Ausnahme der Zahlungsabwicklung) und die Ausübung einer erheblichen Kontrolle über die Präsentation auf dem digitalen Marktplatz. Für Plattformbetreiber, die nicht unter die verbindlichen Regeln für Verkäuferdeklarationen fallen (z. B. solche, die den Verkauf nicht digitaler Dienste ermöglichen), hängt die Bestimmung der Steuererhebungsverantwortung von den tatsächlichen Umständen ab.
Wenn ein Plattformbetreiber nicht als fiktiver Verkäufer gilt, gilt er für Umsatzsteuerzwecke als Vermittler. Bei diesem Modell übernimmt der Inhaltsersteller die Verantwortung für die Mehrwertsteuer auf Verkäufe, während der Plattformbetreiber nicht verpflichtet ist, Steuern auf die Bereitstellung digitaler Inhalte an Plattformnutzer zu erheben.
Steuerberichterstattung
Mit der DAC7-Initiative der Europäischen Union wurden einheitliche Sorgfalts- und Meldepflichten für Plattformbetreiber eingeführt. Mit dieser Maßnahme soll sichergestellt werden, dass über digitale Plattformen durchgeführte Transaktionen für die Steuerverwaltungen „sichtbar“ sind, wodurch das Risiko verringert wird, dass Plattformverkäufer ihre Einkünfte nicht ausreichend angeben. DAC7 gilt sowohl für EU- als auch für Nicht-EU-Plattformbetreiber, die Verbindungen zwischen Verkäufern und Nutzern über Software, einschließlich Websites oder mobiler Anwendungen, ermöglichen. Um als Plattform im Sinne von DAC7 zu gelten, ist es nicht erforderlich, dass Verträge oder Zahlungen über die Schnittstelle abgeschlossen werden, sofern der Zahlungsbetrag für solche Aktivitäten den Plattformbetreibern „bekannt oder nach vernünftigem Ermessen bekannt“ ist. Die von DAC7 erfassten Aktivitäten umfassen den Verkauf von Waren, persönliche Dienstleistungen, die Vermietung von Immobilien und Transportmittel, bei denen ein höheres Risiko der Steuerhinterziehung besteht.
Plattformbetreiber, die in den Geltungsbereich von DAC7 fallen, müssen die von den Plattformverkäufern erzielten Einkünfte den Steuerverwaltungen melden. Die zuständigen Behörden der EU-Mitgliedstaaten tauschen diese gemeldeten Informationen automatisch mit dem Land aus, das für die Besteuerung der Aktivitäten der Verkäufer verantwortlich ist.
Content-Erstellung als meldepflichtige Dienstleistung
DAC7 befasst sich nicht explizit mit Inhaltserstellungsdiensten. In diesem Rahmen erweisen sich jedoch „persönliche Dienstleistungen“ als die relevanteste Aktivitätsart für die Creator Economy. Persönliche Dienstleistungen werden im weitesten Sinne als zeit- oder aufgabenbasierte Arbeit definiert, die auf Benutzeranforderungen zugeschnitten ist. Solche Dienste fallen typischerweise in eine von zwei Kategorien. Erstens gibt es Arbeiten, die online durchgeführt und so Benutzern überall auf der Welt zur Verfügung gestellt werden können, darunter Nachhilfe, IT-Dienste, Dateneingabe oder Texterstellung. Zweitens gibt es Dienstleistungen, die über eine Plattform vermittelt, aber physisch offline durchgeführt werden, oft an bestimmten Orten, wie zum Beispiel Transport- und Lieferdienste, Hauswirtschaft, Gartenarbeit oder Renovierungsarbeiten.
Gilt die Erstellung von Inhalten nun als persönliche Dienstleistung? Die Antwort hängt davon ab, ob Nutzer Einfluss auf die Inhalte nehmen können, die sie konsumieren. Wenn ein Video auf Wunsch eines bestimmten Benutzers aufgenommen wird, kann es sich tatsächlich um eine persönliche Dienstleistung handeln. Folglich kann sich DAC7 auf bestimmte Aktivitäten zur Inhaltserstellung erstrecken, die die direkte Interaktion zwischen Inhaltserstellern und Nutzern erleichtern, wie etwa individuelle Inhaltsanfragen oder persönliche Beratungsgespräche, die dem Konzept der „persönlichen Dienste“ entsprechen. Ebenso können Inhaltsersteller, die Einnahmen durch bezahlte Werbung oder Partnerschaftsvereinbarungen mit Drittanbietern erzielen, als Anbieter „persönlicher Dienstleistungen“ angesehen werden, da ihre Inhalte auf die Bedürfnisse bestimmter Dritter zugeschnitten sind. Vorab aufgezeichnete digitale Inhalte, denen es an Individualisierung mangelt, sowie nicht individualisierte Livestream-Aktivitäten, die durch Benutzerabonnements oder Pay-per-View-Modelle vergütet werden, fallen jedoch nicht in den Berichtsrahmen von DAC7, da sie nicht auf spezifische Benutzerwünsche eingehen.
Da einige Aktivitäten zur Erstellung von Inhalten möglicherweise in die DAC7-Kategorie „persönliche Dienstleistungen“ fallen, dreht sich die anschließende Untersuchung darum, ob der Plattformbetreiber die vom Inhaltsersteller erhaltene Zahlung kennt oder vernünftigerweise feststellen kann, was eine gründliche Einzelfallprüfung erforderlich macht Fallbezogene Sachverhaltsanalyse.
Plattform-Geschäftsmodell
DAC7 geht nicht explizit darauf ein, ob die Rolle der Plattform im Steuererhebungsprozess, beispielsweise als fiktiver Verkäufer oder Vermittler, ihre Anwendung beeinflusst. In ähnlicher Weise besagen die OECD-Musterregeln für die Berichterstattung von Plattformbetreibern (die für die Auslegung von DAC7 relevant sind), dass die steuerlichen Compliance-Verpflichtungen der Plattform „unabhängig davon gelten, ob solche relevanten Dienste direkt von Drittverkäufern für solche Benutzer bereitgestellt werden oder ob die Die Plattform erwirbt solche Dienste zunächst und bietet sie dann im eigenen Namen den Nutzern an. Dies kann bedeuten, dass die DAC7-Sorgfaltspflichten und Meldepflichten unabhängig davon gelten, ob der Plattformbetreiber als fiktiver Verkäufer Mehrwertsteuer erhebt oder ob die Verantwortung für die Erhebung der Mehrwertsteuer beim Inhaltsersteller liegt.
Die DAC7-Folgenabschätzung legt jedoch nahe, dass Plattformen, die im eigenen Namen Waren und Dienstleistungen verkaufen, nicht in den Anwendungsbereich fallen. Dies würde bedeuten, dass Plattformen, die als angebliche Verkäufer agieren und Inhalte in ihrem Namen, aber im Namen des Inhaltserstellers bereitstellen, von der Meldepflicht ausgenommen sein könnten. Diese Interpretation steht im Einklang mit dem Hauptziel von DAC7, Steuerhinterziehung zu verhindern, indem eine genaue Meldung der von Plattformverkäufern erzielten Einkünfte sichergestellt wird. Wenn Transaktionen vom Plattformbetreiber in seinen Jahresabschlüssen und Umsatzsteuererklärungen vollständig offengelegt werden, wird das Risiko einer Steuerhinterziehung durch Verkäufer minimiert. Umgekehrt sollte der Plattformbetreiber, wenn er nur seine Provision oder sein Honorar meldet, wie es bei Vermittlerfunktionen üblich ist, den DAC7-Sorgfalts- und Meldepflichten unterliegen, da auf diese Weise die von Plattformverkäufern erzielten Einnahmen für die Steuerverwaltung sichtbar werden können.
Abschließende Bemerkungen
Die Navigation durch die EU-Mehrwertsteuervorschriften innerhalb der Creator Economy stellt eine komplexe Herausforderung dar. Eine digitale Plattform, die Inhaltsersteller mit Nutzern verbindet, muss zunächst klären, wer für die Steuererhebung verantwortlich ist: der Plattformbetreiber oder der Inhaltsersteller. Die Bestimmung der Verantwortung für die Erhebung der Mehrwertsteuer kann eine sorgfältige Prüfung der individuellen Umstände erfordern. Jüngste Gerichtsverfahren, die sowohl vom Gerichtshof der Europäischen Union als auch von Gerichten des Vereinigten Königreichs entschieden wurden, haben die unterschiedlichen Standpunkte zwischen Steuerbehörden und Plattformbetreibern zu diesem Thema hervorgehoben.
Obwohl die DAC7-Regeln seit dem 1. Januar 2023 in Kraft sind, ist es auch nicht einfach zu bestimmen, ob sie Plattformen in der Creator Economy abdecken. Die Anwendung von DAC7 hängt von Faktoren wie der Art der von den Inhaltserstellern durchgeführten Aktivitäten, ihrem Einkommensgenerierungsmodell und davon ab, ob die vom Inhaltsersteller erhaltene Zahlung bekannt oder für den Plattformbetreiber nach vernünftigem Ermessen erkennbar ist. Darüber hinaus geht DAC7 nicht explizit darauf ein, ob die Rolle der Plattform im Steuererhebungsprozess Auswirkungen auf deren Anwendung hat. Angesichts der zunehmenden Bedeutung der Creator Economy wären umfassende Leitlinien zu den in diesem Artikel hervorgehobenen Problemen sehr zu begrüßen.
Die in diesem Artikel geäußerten Meinungen sind die des Autors und spiegeln nicht unbedingt die Ansichten von Organisationen wider, mit denen der Autor verbunden ist.
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Ich bin Technologieleiter für indirekte Steuern bei Stripe, einem Unternehmen, das wirtschaftliche Infrastruktur für das Internet aufbaut. Mit über 10 Jahren Erfahrung im globalen Management indirekter Steuern und Technologie bin ich auf die Beratung zu Auswirkungen der Steuerpolitik und die Gestaltung von Steuersoftware spezialisiert. Da ich einen Ph.D., Executive MBA, LLM, MSc und andere Abschlüsse erworben habe, bin ich ein starker Verfechter der kontinuierlichen Weiterbildung. Ich spreche regelmäßig auf Steuerveranstaltungen und veröffentliche Artikel in Steuerzeitschriften. Als leidenschaftlicher Autor ist es mein Ziel, die Besteuerung zu entmystifizieren und sie inklusiv zu machen, damit jeder unabhängig von seinem Hintergrund und seinem geografischen Standort steuerpolitische Änderungen und ihre praktischen Auswirkungen verstehen kann.
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